Подарочные сертификаты – один из самых распространенных подарков или поощрений, которые используют как отдельные физлица, так и руководители организаций для своих работников. Как облагать их налогами – отдельный вопрос, требующий разъяснения.
Доход, полученный как дополнительное благо
Согласно нормам Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога включается доход, полученный как дополнительное благо в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика налога, кроме сумм не начисленных процентов за пользование кредитом в соответствии с Законом Украины «О социальной и правовой защите военнослужащих и членов их семей».
Дополнительные блага – средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, прочие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с исполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким налогоплательщиком (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV НКУ).
Особенности налогообложения
Если дополнительные блага предоставляются в неденежном виде, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 ст. 164 НКУ (пп. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ).
Согласно п. 164.5 ст. 164 НКУ, при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно НКУ, умноженная на коэффициент, рассчитанный по формуле:
К = 100 ÷ (100 – Сн),
где К – коэффициент;
Сн – ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.
В то же время не включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) – в части, не превышающей 25% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 01 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 НКУ).
Согласно п. 167.1 ст. 167 НКУ, ставка налога составляет 18% базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, определенных в пп.пп. 167.2–167.5 ст. 167 НКУ), в том числе, но не исключительно в виде: заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или прочих выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам.
Если юридическое лицо предоставляет подарочные сертификаты физическим лицам, то стоимость таких сертификатов включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога как дополнительное благо и облагается налогом по ставке 18% в источника выплаты с учетом требований пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 НКУ.
