Деловые отношения иностранных компаний с нерезидентами имеют свои особенности, в частности, это касается условий заключения договоров и правил налогообложения. Подробнее об уплате налога на прибыль – далее.
Условия уплаты налога по сниженной ставке
Порядок налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины регламентирован п. 141.4 ст. 141 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).
Налог по сниженной ставке удерживается при выплате иностранным юридическим лицом пассивных доходов в пользу нерезидента при условии, если получатель фактически имеет право на такие доходы и предоставляет справку, подтверждающую, что он является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также другие документы, если это предусмотрено международным договором Украины.
Согласно пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 НКУ, резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), удерживают налог из таких доходов, указанных в пп. 141.4.1 НКУ по ставке в размере 15% (кроме доходов, указанных в пп.пп. 141.4.3–141.4.6 и 141.4.11 НКУ) их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет при такой выплате, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, которые вступили в силу. Требования этого абзаца не применяются к доходам нерезидентов, получаемым ими через их постоянные представительства на территории Украины.
В соответствии со ст. 3 НКУ действующие международные договоры, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины и которыми регулируются вопросы налогообложения, являются частью налогового законодательства Украины. Если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены иные правила, нежели предусмотренные НКУ, применяются правила международного договора.
Согласно п. 103.2 ст. 103 НКУ, которой установлен порядок применения международного договора Украины об избежание двойного налогообложения относительно полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины, лицо (налоговый агент) вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на время выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.
Применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом лицу (налоговому агенту) документа, подтверждающего статус налогового резидента.
Основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является предоставление нерезидентом лицу (налоговому агенту), которое выплачивает ему доходы, справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины (далее – справка), а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины (п. 103.4 ст. 103 НКУ).
Согласно п. 103.5 ст. 103 НКУ, справка выдается компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной согласно законодательству соответствующей страны, и должна быть надлежащим образом легализована, переведена в соответствии с законодательством Украины.
