Физические лица, которые планируют открыть собственный бизнес, стоят перед выбором системы налогообложения. Упрощенная система соблазняет своим названием и низкими ставками, но содержит множество ограничений. Общая наоборот предусматривает только одну ставку налога, но она в несколько раз превышает ставку единого налога. Какая из двух систем выгоднее − зависит от многих факторов. Поговорим подробнее об общей системе налогообложения.
Осуществлять предпринимательскую деятельность, не запрещенную законом, может каждый гражданин. Это право закреплено в ст. 42 Конституции Украины. Перечень видов деятельности, на которые не имеет права физлицо-предприниматель (далее − ФЛП) на общей системе налогообложения, определен в ст. 4 Закона Украины «О предпринимательстве» от 07.02.1991 г. № 698-ХІІ. Это специфические виды деятельности, связанные, в частности, с оборотом наркотических средств, психотропных веществ; охраной отдельных особо важных объектов права государственной собственности; проведением криминалистических, судебно-медицинских, судебно-психиатрических экспертиз; производством определенных видов бензинов, биоэтанола.
Налогообложение доходов, полученных от осуществления хозяйственной деятельности ФЛП, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, регулируется ст. 177 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).
Прибыль ФЛП, полученная в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц (далее − НДФЛ) по ставке 18%.
При этом объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в денежной и неденежной формах) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью ФЛП (п. 177.2 НКУ). То есть для определения общего налогооблагаемого дохода применяют кассовый метод, а для определения расходов учитывают только те, которые связаны с получением дохода и подтверждены соответствующими документами об их оплате.
Перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов, содержит п. 177.4 НКУ. Согласно ему ФЛП на общей системе налогообложения имеет право включить в состав расходов:
- стоимость приобретенных товаров (сырья, материалов);
- расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким предпринимателем;
- суммы уплаченного единого социального взноса (далее − ЕСВ);
- иные расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности (расходы наемных работников, на услуги связи, рекламу, оплату аренды, ремонт и эксплуатацию имущества, используемого в хозяйственной деятельности, транспортировку готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров), стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг; плату за расчетно-кассовое обслуживание).
В перечень разрешенных расходов не вошли суммы уплаченных налогов, сборов (кроме суммы ЕСВ) и расходы на приобретение лицензий, других специальных разрешений, которые выдаются государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности.
ФЛП может не регистрироваться плательщиком налога на добавленную стоимость (далее − НДС), если общая сумма дохода от осуществленных им операций по поставке товаров и услуг, подлежащих обложению НДС, в течение последних 12 календарных месяцев совокупно не превышает 1 млн грн (без учета НДС). В случае превышения миллионного предельного порога ФЛП обязано зарегистрироваться как плательщик НДС в контролирующем органе по месту жительства (ст. 181 НКУ).
Но если ФЛП считает целесообразным стать плательщиком НДС до достижения этого порога, оно имеет право добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС по правилам, установленным ст. 183 НКУ. Для ФЛП, зарегистрированного плательщиком НДС, в расходы и доход не включаются суммы НДС, входящие в цену приобретенных или проданных товаров (работ, услуг).
Как видим, НКУ не ограничивает физлицо, которое планирует начать собственный бизнес, в выборе системы налогообложения.
