Иногда у плательщиков единого налога возникает вопрос, можно ли провести взаимозачет задолженностей с контрагентом? В нашей статье попробуем ответить на него.
Сразу отметим, что в соответствии с п. 291.6 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 года № 2755-VI (далее − НКУ), плательщики единого налога первой - третьей групп должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и / или безналичной).
Согласно п. 292.6 НКУ, датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме.
Безналичные расчеты − это перечисление определенной суммы средств со счетов плательщиков на счета получателей средств, а также перечисление банками по поручению предприятий и физических лиц средств, внесенных ими наличными в кассу банка, на счета получателей средств. Эти расчеты проводятся банком на основании расчетных документов на бумажных носителях или в электронном виде (п. 1.4 главы 1 Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением Правления НБУ от 21.01.2004 г. № 22).
Согласно пп. 14.1.10 НКУ, бартерная (товарообменная) операция − это хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора.
На сегодня в Общедоступном информационно-справочном ресурсе ДФС Украины есть разъяснение следующего вопроса: «Имеют ли право ЮЛ − плательщики единого налога третьей группы осуществлять бартерные операции (взаимозачет задолженностей)?».
Отвечая на него, специалисты ДФС Украины отмечают: «Юридические лица − плательщики единого налога третьей группы не имеют права осуществлять бартерные операции, в том числе погашать задолженность за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) другим способом, чем денежным».
Дополнительно стоит упомянуть разъяснения из журнала «Вестник налоговой службы Украины» № 17-18 за 2013 год. В нем было сказано, что юридические лица − плательщики единого налога не имеют права проводить взаимозачет задолженности и погашать задолженность за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) другим способом, чем денежным.
Как видите, контроллеры выступают только за денежные расчеты. И здесь, по их мнению, без вариантов. По нашему мнению, такие разъяснения фискалов стоит принимать во внимание и предпринимателям − плательщикам единого налога.
Дополнительно несколько слов о возможных последствиях за невыполнение предписаний п. 291.6 НКУ.
Согласно пп. 298.2.3 НКУ, плательщики единого налога обязаны перейти на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ, в частности, в случае применения плательщиком единого налога другого способа расчетов, чем указанные в п. 291.6 НКУ. При этом сделать это следует с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором допущено такой способ расчетов.
Вместе с тем, физлицам - единщикам первой - третьей групп к доходу, полученному при применении другого способа расчетов, чем указанный в гл. 1 'Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности' раздела XIV НКУ, надо применить ставку единого налога 15 процентов (п. 293.4 НКУ).
А вот юрлицам - единщикам третьей группы к доходу, полученному при применении другого способа расчетов, чем указанный в гл. 1 'Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности' раздела XIV НКУ, необходимо применить двойную ставку, определенную п. 293.3 НКУ (п. 293.5 НКУ).
В соответствии с п. 299.11 НКУ, в случае выявления соответствующим контролирующим органом при проведении проверок нарушений плательщиком единого налога первой - третьей групп требований, установленных гл. 1 'Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности' раздела XIV НКУ, аннулирование регистрации плательщика единого налога первой - третьей групп проводится по решению такого органа, принятым на основании акта проверки, с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение.
