Порядок формирования налогового кредита регламентирует ст. 198 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). В общем случае суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС) по операциям по приобретению на таможенной территории Украины относят к налоговому кредиту по правилу первого события. Главное условие для признания налогового кредита – наличие должным образом оформленных подтверждающих документов. Когда налоговый кредит разрешено формировать без получения налоговой накладной – далее.
Документы, подтверждающие право плательщика НДС на налоговый кредит
К документам, подтверждающим право плательщика НДС на налоговый кредит, относятся:
- налоговые накладные и расчеты корректировки к ним, зарегистрированные в ЕРНН;
- таможенные декларации на импорт товаров;
- прочие документы, предусмотренные п. 201.11 НКУ (в частности, кассовые чеки, транспортные билеты, счета за услуги связи).
«Заменители» налоговой накладной
В отдельных случаях налоговый кредит разрешено формировать без получения налоговой накладной на основании документов, перечень которых приведен в п. 201.11 НКУ (кассовые чеки, транспортные билеты, гостиничные счета или счета за услуги связи либо прочие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета).
При использовании в НДС-учете «заменителей» налоговой накладной следует учесть, что:
- правило «1095 к. дн.» на них не распространяется. Это значит: если в периоде возникновения права на налоговый кредит не включили в состав налогового кредита сумму НДС на основании документа-«заменителя», тогда можно это сделать только через уточняющий расчет к декларации;
- «заменители» налоговой накладной не регистрируют в ЕРНН, поэтому (в отличие от налоговых накладных) суммы налогового кредита по кассовым чекам, транспортным билетам, счетам на оплату услуг и т. п. не увеличат регистрационный лимит покупателя.
Кроме того, оформление этих документов должно отвечать требованиям, предусмотренным в п. 201.11 НКУ (Таблица).
Таблица. Главные реквизиты «заменителей» налоговой накладной
|
Название документа |
Главные реквизиты |
|
Транспортный билет |
|
|
Гостиничный счет |
|
|
Счет за услуги связи |
|
|
Счет за услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета |
|
|
Кассовый чек |
|
При каких условиях плательщик НДС сможет воспользоваться такими документами, покажем на Примерах 1 и 2.
Пример 1. Применение «заменителей» налоговой накладной для операции купли-продажи товаров
29.09.2021 г. работник предприятия приобрел в магазине за наличные деньги канцтовары на общую сумму 540 грн (в т. ч. НДС – 90 грн). Товары покупал в двух разных отделах, поэтому получил два фискальных чека: один – на сумму 330 грн (в т. ч. НДС – 55 грн), второй – на сумму 210 грн (в т. ч. НДС – 35 грн). Авансовый отчет подан в бухгалтерию предприятия 01.10.2021 г.
Согласно пп. «б» п. 201.11 НКУ, общая сумма полученных за день товаров или услуг не может превышать 200 грн (без учета НДС). То есть плательщик НДС имеет право за один день отнести к налоговому кредиту сумму НДС в размере, не превышающем 40 грн (200 грн × 20%) по всем наличным расчетам за день на основании надлежаще оформленных кассовых чеков. Соответственно, если сумма в кассовом чеке больше 240 грн (с НДС), плательщик не имеет права отнести ее кредиту (или даже ее часть)к налоговому.
В этой ситуации первый чек на сумму 330 грн с НДС (> 240 грн) не дает права включить в налоговый кредит указанную в нем сумму НДС в размере 55 грн. Если магазин не оформит на эту покупку налоговую накладную, предприятие вправе отнести сумму НДС к расходам.
К налоговому кредиту в таком случае предприятие сможет отнести только сумму НДС по второму чеку в размере 35 грн. Причем формировать налоговый кредит нужно не датой кассового чека, а на дату предоставления авансового отчета – 1 октября, поскольку документы, подтверждающие понесенные подотчетным лицом расходы, предоставляются вместе с отчетом (категория 101.13 «ЗІР»).
Сумму НДС по второму кассовому чеку (35 грн) предприятие включит в строку 10.1 декларации по НДС за октябрь и в таблицу 2.1 приложения Д1 к декларации.
Пример 2. Применение «заменителей» налоговой накладной для операций по предоставлению коммунальных услуг
Предприятие получило счет от 15.09.2021 г. за услуги по водоснабжению и водоотводу и оплатило его 17.09.2021 г.
Налоговый кредит без получения налоговой накладной может быть сформирован на основании счета, но при таких условиях (пп. «а» п. 201.11 НКУ):
- поставляются услуги;
- стоимость услуг определяется по показателям приборов учета;
- счет содержит общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца (поставщика) таких услуг.
Указанные условия в этом случае соблюдены. Дату формирования налогового кредита предприятие определяет по «первому событию»: либо по дате составления счета, либо по дате перечисления средств из банковского счета предприятия в оплату таких услуг.
Поскольку счет – первое событие, а оплата – второе, предприятие вправе отнести к налоговому кредиту в декларации за сентябрь сумму НДС на основании выставленного ему счета.
Часто в таких случаях предприятия получают и счет, и налоговую накладную. Обычно счет поступает раньше, а затем (в начале следующего месяца) предприятие получает налоговую накладную от коммунальной службы. Как поступать в таком случае? Дело в том, что факт формирования налогового кредита по услугам, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, на основании выставленного поставщиком таких услуг счета не освобождает поставщика от обязанности зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную, составленную на операции по поставке таких услуг (п. 201.10 НКУ). В то же время, после регистрации в ЕРНН такой НН указанную в ней сумму НДС получатель услуг не включает в состав налогового кредита, ведь налоговый кредит по операции по поставке (получению) таких услуг уже был сформирован на основании счета, выставленного поставщиком услуг.
