Процедуры судебного обжалования результатов проверки являются довольно распространенным явлением в деятельности компаний. К тому же широкой является практика успешного обжалования плательщиками решений контролирующего органа, вынесенных по результатам проверки. Важным доказательством в этом случае могут стать выводы экономической экспертизы. Какие правовые основы применения экономических экспертиз?
Распространенная мировая практика
Применение в налоговых спорах экспертиз, которые осуществляют специалисты, имеющие специальные знания, является мировой практикой, а эксперты соответствующей квалификации работают во многих странах. Действующее в Украине законодательство (Закон Украины «О судебной экспертизе» от 25.02.1994 г. № 4038-XII) также предусматривает, что в случае, когда для устранения противоречий между разными точками зрения необходимо специальное знание, назначается экспертиза с привлечением носителя таких знаний – эксперта – специалиста в той или иной области.
Заключение эксперта
Заключение экспертизы может быть использовано сторонами налоговой проверки (как контролирующим органом, так и налогоплательщиком) на этапе ее проведения, предоставления возражений на акт проверки (вместе с документами, подтверждающими суть и основания для возражений) и на этапе обжалования результатов налоговой проверки. Также контролирующий орган может назначать судебную экспертизу в случае открытия уголовного производства по результатам проведенной налоговой проверки (например, по ст. 212 Уголовного кодекса Украины – уклонение от уплаты налогов (обязательных платежей).
Напомним, заключение эксперта составляется в письменной форме и прикрепляется к делу. Полученные результаты экспертизы суд принимает в качестве доказательства.
Заключение эксперта содержит:
- когда, где, кем, на каком основании была проведена экспертиза;
- вопросы, заданные эксперту;
- материалы, которые эксперт использовал;
- подробное описание проведенных исследований, сделанных в результате их проведения выводы и обоснованные ответы на заданные судом вопросы.
Порядок назначения и предмет
Порядок назначения и проведения судебных экспертиз регламентируется Инструкцией о назначении и проведении судебных экспертиз и экспертных исследований, утвержденной приказом Министерства юстиции Украины от 08.10.1998 г. № 53/5 (далее – Инструкция № 53/5). В соответствии со ст. 9 Закона Украины «О судебной экспертизе» судебные эксперты включаются в государственный Реестр аттестованных судебных экспертов, ведение которого возлагается на Министерство юстиции Украины.
Предметом экономической экспертизы (экспертного исследования) является заключение эксперта по заданным ему вопросам. Важно понимать, что хозяйственные операции являются предметом бухгалтерского учета и влияют на формирование налоговой базы, но эксперт исследует не хозяйственные операции относительно их сути, законности и реальности. Экономические экспертизы сосредоточены на исследовании и установлении наличия документальных оснований для отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета и в отчетности. Поэтому решение вопросов относительно нереальности хозяйственной операции, экономической нецелесообразности, установления виновных лиц в совершении налогового правонарушения не является предметом экономической экспертизы и входит в компетенции судебного эксперта – экономиста.
Ограничения относительно перечня вопросов
Инструкцией № 53/5 вводятся ограничения относительно перечня вопросов, которые может решать судебный эксперт, в частности:
- эксперту запрещается решать вопросы, которые выходят за пределы его специальных знаний и выяснения вопросов права, и давать оценку законности проведения процедур, регламентированных нормативно-правовыми актами;
- проведение ревизионных действий (определение экспертами-экономистами любых экономических показателей без предварительного проведения документальных проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектом контроля) не относится к задачам экономической экспертизы.
Особое внимание при назначении экспертизы нужно обратить на корректность вопросов, которые ставят перед экспертом. Ведь типичной ошибкой и причиной недостижения необходимых целей при проведении экспертизы является некорректная формулировка вопросов.
