Получив предоплату за определенный товар, поставщик и продавец договорились между собой, что в счет такой предоплаты будет поставлен другой товар, а сама предоплата возвращаться не будет. Как отразить такую замену в налоговой накладной, составленной на дату предоплаты?
Получение предоплаты обычно является для поставщика товаров/услуг сигналом для составления налоговой накладной (п. 198.2 Налогового кодекса Украины, далее − НКУ). В то же время в ней в обязательном порядке фиксируется, в частности, номенклатура поставки (пп. «е» п. 201.1 НКУ).
Если после получения предоплаты за конкретный товар/услугу стороны договариваются, что в счет такой предоплаты будет поставлен другой товар или услуга, а сама предоплата не будет возвращаться, закономерно возникает вопрос относительно отображения такой замены в налоговой накладной, составленной на дату предоплаты.
До недавнего времени налоговая служба предусматривала составление одного расчета корректировки, в котором строка с неактуальной номенклатурой товаров/услуг записывалась со знаком «-», а с новой − со знаком «+». Поскольку сумма компенсации в таком расчете корректировки не менялась, регистрировать его должен был поставщик (п. 192.1 НКУ).
С конца ноября (ориентировочно с 30.11.2017 г.) Государственная фискальная служба Украины (далее − ГФСУ) изменила свою позицию по этому вопросу, к тому же без каких-либо оснований, ведь нормы в этой части не менялись. Теперь налоговая служба настаивает, что для изменения номенклатуры товаров/услуг в указанном случае нужно составлять два расчета корректировки:
1) первый − на неактуальную номенклатуру со знаком «-». Регистрировать его должен покупатель;
2) второй − на новую номенклатуру со знаком «+». Его регистрировать должен продавец.
Итак, зарегистрировать «нулевой» расчет корректировки, в котором обе позиции сворачиваются, уже не получится, что подтверждает и практика. За несвоевременную регистрацию таких расчетов корректировок предусмотрены штрафы. Они применяются на общих основаниях согласно п. 1201.1 НКУ, кроме того, относительно «уменьшительного» расчета корректировки − к покупателю, а относительно «увеличительного» − к поставщику.
Изменение подхода ГФСУ, вероятно, связано с системой блокировки налоговых накладных. Замена номенклатуры с помощью регистрации «нулевого» расчета корректировки могла обойти систему или отображаться в ней некорректно. Но даже в таком случае для изменения правил, которые существовали уже не один год, правовых оснований нет.
