С 1 февраля 2016 года с вступлением в силу приказа Минфина от 28 января 2016 № 21 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» есть новая форма декларации по НДС.
Впервые декларация по НДС подавалась по новой форме уже в январе 2016 года. Такую необходимость подчеркнула ГФСУ на своем официальном веб-портале.
Изменения в форме
Форма декларации на сегодня имеет в «шапке» только 5, а не 8 реквизитов. В случае исправления ошибок прошлых отчетных периодов не нужно делать отметку, что ошибки этого отчетного периода уже исправлялись раньше (строка 031 предыдущей формы декларации). И сам отчетный период, в котором исправляются ошибки текущей декларации, теперь тоже не указывается (строка 3 предыдущей формы декларации). Отныне исправления ошибок можно делать только с помощью составления отдельного уточняющего расчета. Исключены из «шапки» и реквизиты 07 и 08, у которых есть отметка о том, что декларация подается по поставкам в рамках соглашений о разделе продукции или предприятием (организацией) инвалидов.
Алгоритм заполнения
Новая форма декларации имеет теперь всего три раздела.
І раздел «Налоговые обязательства»
В строке 1 по-прежнему отражают операции на таможенной территории Украины, которые облагаются по основной ставке и ставке 7%.
Операции, которые облагаются по нулевой ставке, теперь отображаются в строках 2 и 3 декларации.
Добавлена новая строка (сейчас она под номером 4), где отражается начисление налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) (так называемые условные поставки) и в соответствии с п. 199.1 НКУ (в случае одновременного осуществления как облагаемых, так и необлагаемых операций). Теперь начисленные налоговые обязательства по ставке 20% будут отображаться в строке 4.1, а по ставке 7% - в строке 4.2.
Операции, которые не являются объектом налогообложения, переместились в строку 5 (ранее строка 3). Также в этой строке отображаются операции по поставке услуг за пределами таможенной территории (ранее - в строке 4) и операции, освобожденные от налогообложения по нормам НКУ.
Услуги, полученные от нерезидента, место поставки которых определено на таможенной территории Украины, переместились с 7 до 6 строки.
Корректировка налоговых обязательств по всем причинам теперь указывается в строке 7. При этом служебных строк с типами таких причин и периодами, за которые проводятся корректировки, в декларации отныне нет.
Зато в декларации появилась отдельная строка 8, где записывают корректировки налоговых обязательств в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных с применением освобождения от налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в соответствии со ст. 195 и подразделом 2 раздела ХХ НКУ и международными соглашениями.
В строке 9, как и раньше, указывается общая сумма налоговых обязательств по НДС с учетом осуществленных корректировок.
ІІ раздел «Налоговый кредит»
Во втором разделе декларации уменьшили количество строк. В частности, исключили те, которые касались приобретения товаров, услуг, необоротных активов для осуществления операций, не облагаемых НДС или освобожденных от такого налогообложения. Это связано с изменениями в ст. 198 НКУ. Теперь все суммы «входного» НДС должны отражаться в составе налогового кредита по НДС.
Корректировки налогового кредита по НДС, проведенные в отчетном периоде, отображаются в строках 12-15 (ранее - строка 16 и ее служебные строки).
Теперь во втором разделе отдельно отображаются:
- корректировка налогового кредита в соответствии со ст. 192 НКУ (строка 12);
- корректировка налогового кредита в связи с частичным использованием товаров/услуг, необоротных активов в операциях сельскохозяйственного производства в соответствии с пп. 209.15.1 НКУ (строка 13);
- корректировка налогового кредита в связи с поставкой сельскохозяйственной продукции в таможенном режиме экспорта (переносится из декларации с кодом 0121-0123) (строка 14);
- корректировка налогового кредита в связи с перерасчетом доли использования необоротных активов, приобретенных до 01.07.2015 г., в налогооблагаемых операциях в соответствии с п. 42 подр. 2 раздела ХХ НКУ (строка 15).
Ранее после указания корректировки налогового кредита второй раздел декларации определял итоговую сумму налогового кредита за отчетный период и на этом заканчивался. Теперь ко второму разделу перенесено еще и отрицательное значение НДС за предыдущий отчетный период, которое включается в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода (ранее строка 20.1 третьего раздела декларации).
Сумма такого отрицательного значения НДС указывается в строке 16 второго раздела новой формы декларации с тремя служебными строками, по которым общее значение строки 16 состоит из:
- суммы отрицательного значения, которая переносится из предыдущей декларации (строка 16.1);
- суммы, на которую увеличен/уменьшен остаток отрицательного значения по результатам поданных уточняющих расчетов (строка 16.2);
- суммы, на которую увеличена/уменьшена сумма отрицательного значения по результатам проверки контролирующего органа (строка 16.3).
Только после этого в строке 17 по-прежнему указывается общая сумма налогового кредита по НДС отчетного периода с учетом всех корректировок (но теперь без выделения отдельной строкой сумм НДС по ставке 7% - прежнюю строку 17.1 удалено).
Продолжение следует.
