Наше підприємство у 2014 році імпортувало товар. Через неможливість його продати на території України за собівартістю, на яку вплинув занадто високий курс валют під час розмитнення товару, ми змушені експортувати товар. Однак на сьогодні його вартість в гривні є нижчою за собівартість. Чи маємо ми при експортній операції нараховувати ПДВ за ставкою 20% на різницю між собівартістю та продажною вартістю?

Об’єкти оподаткування ПДВ визначені п. 185.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). За наведеною нормою такими об'єктами є операції з:

• постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;
• постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ;
• ввезення товарів на митну територію України;
• вивезення товарів за межі митної території України;
• постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

З метою оподаткування ПДВ до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

Пункт 188.1 ПКУ встановлює базу оподаткування для операцій саме з постачання товарів. Так, відповідно до абз. 2 п. 188.1 ст.188 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, а база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче їх собівартості.

Тож, виходячи з наведеної вище норми, не вбачається жодних нормативних передумов для нарахування 20% ставки ПДВ з посиланням на ці правила стосовно визначення бази оподаткування у випадку експорту товарів. Зі змісту п. 188.1 ПКУ випливає, що ці правила стосуються визначення бази оподаткування операцій з постачання товарів/послуг.

У нашому випадку йдеться про вивезення товарів у митному режимі «експорт», яке згідно з ч. г) п.185.1 є окремим об’єктом оподаткування, встановленим поряд з постачанням товарів і послуг з місцем постачання на митній території України – частини а) та б) п.185.1 ПКУ.

Якщо ж навіть припустити, що у випадку продажу товарів на експорт все ж таки відбувається і постачання таких товарів, тобто поняття «постачання товарів» ширше і може охоплювати як експорт, так і продаж на території України, то в такому разі все одно немає підстав застосовувати 20% ставку.

Так, ч. а) пп.195.1.1 ст. 195 ПКУ чітко встановлює, що вивезення товарів за межі митної території України оподатковується за нульовою ставкою ПДВ.

Поширення правил п. 188.1 ПКУ на цю операцію не призводить до того, що вона перестає бути експортом в цілому або в будь-якій частині. Адже відбувається лише одна операція, а саме вивезення товару в митному режимі експорту. Немає будь-яких передумов бачити тут інший об’єкт оподаткування, оскільки іншої операції не відбувається.

У збільшенні ж бази оподаткування нульовою ставкою сенсу немає, що знову ж таки свідчить про недоцільність поширення правил п.188.1 ПКУ на експорт.