Зміни до Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (далі — ПКУ)внесені Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» від 16.07.15 р. № 643-VIII набули чинності 29.07.2015 року. Ними значно відкоригували деякі норми адміністрування ПДВ. Так, зокрема, зазнали змін правила оформлення та надання клієнту податкових накладних.
З постачальника зняли обов’язок надавати податкову накладну покупцеві. Продавець має скласти податкову накладну, зареєструвати та може надати її покупцеві в електронному вигляді (див. ст. 201 ПКУ). Відповідно до п. 198. 6 ПКУ підставою для формування податкового кредиту в покупця буде податкова накладна, отримана з Єдиного реєстру податкових накладних.
Скоротився і перелік обов’язкових реквізитів податкової накладної. Скажімо, до обов’язкових реквізитів не належить:
- місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку (пп. «ґ» п. 201.1 ПКУ);
- вид цивільно-правового договору (пп. «и» п. 201.1 ПКУ).
Зверніть увагу: в листі ДФСУ від 29.07.15 р. № 27651/7/99-99-19-03-02-17 на підставі згаданих вище змін контролери рекомендують й надалі використовувати поточну форму податкової накладної. Крім того, в листі вказано, що з 29.07.15 р. у податковій накладній можна не заповнювати такі реквізити:
- місцезнаходження (податкову адресу продавця);
- місцезнаходження (податкову адресу покупця);
- номер телефону (продавця та покупця);
- вид цивільно-правового договору, його номер та дата;
- форму проведених розрахунків.
Якщо після 29.07.15 р. податкова накладна міститиме інформацію в наведених вище полях, така податкова накладна не буде вважатися неправильно заповненою.
Покупець може втратити податковий кредит у випадку порушення порядку заповнення обов'язкових реквізитів податкової накладної, передбачених п. 201.1 ПКУ (див. п. 201.10 ПКУ).
Також важливо знати, що тепер в ПКУ чітко визначено, що в випадку постачання/придбання товарів/послуг філією (структурним підрозділом), яка фактично діє від імені головного підприємства - платника податку, в податковій накладній, окрім податкового номера платника податку, необхідно зазначати ще й числовий номер такої філії (структурного підрозділу) — пп. «г» п. 201.1 ПКУ.
До речі, якщо філія виступала постачальником товару/послуги й уповноважена головним підприємством складати податкові накладні, то в третій частині номера податкової накладної вона й до цього позначала свій цифровий номер (п. 5 Порядку заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну України від 22.09.14 р. № 957 (далі – Порядок № 957).
А от із заповненням податкових накладних, коли покупцем товарів є філія, виникають запитання. Адже про такі випадки в ПКУ нічого не сказано. Та й Порядок № 957 на сьогодні ще не передбачає, щоб у графі «Покупець» разом із найменуванням головного підприємства, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, записували назву такої філії (структурного підрозділу). І про числовий код філії не згадується. З цього питання чекаємо роз’яснення податківців.
Ну і ще один нюанс, про який ми не можемо не сказати. Наразі так і залишилося, що покупець управі поскаржитися на неправильне заповнення податкової накладної або ж на порушення порядку її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Правда, збільшили термін подання такої скарги до 365 днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому порушено порядок заповнення та/або порядок реєстрації. Було лише 60 днів. Утім, така скарга не врятує ваш податковий кредит. Хіба що ви отримаєте моральне задоволення − більш нічого.
