Згідно з пп. 162.1.2 Податкового кодексу України (далі − ПКУ) фізична особа — нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні, є платником податку на доходи фізичних осіб (далі − ПДФО). Оскільки військовий збір має такий самий об’єкт оподаткування, як і ПДФО, то з дивідендів, нарахованих фізособі, навіть якщо вона не є резидентом України, також утримується військовий збір. Отже, дивіденди, нараховані на користь фізичної особи —нерезидента, підлягають оподаткуванню ПДФО та військовим збором.
Порядок оподаткування дивідендів, нарахованих нерезидентам
Порядок оподаткування дивідендів, нарахованих на користь фізичних осіб — нерезидентів, аналогічний порядку оподаткування дивідендів, нарахованих на користь фізосіб − резидентів (пп. 170.10.1 ПКУ).
Тобто при нарахуванні та виплаті дивідендів нерезидентам утримується ПДФО за ставками 9 і 5% та військовий збір у розмірі 1,5%.
Однак це можливо за умови, якщо інше не передбачено міжнародним договором. Якщо міжнародним договором України передбачено звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, підставою для такого звільнення є подання нерезидентом довідки або її нотаріально засвідченої копії, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інших документів (п. 103.4 ПКУ).
Особливістю оподаткування дивідендів, нарахованих на користь нерезидента в іноземній валюті, є перерахунок валют.
Навіть якщо нерезиденти отримують дивіденди в іноземній валюті, ПДФО та військовий збір мають бути сплачені до бюджету у гривнях. У такому разі розрахунок ПДФО та військового збору здійснюється з використанням курсу Нацбанку, що діє на момент нарахування дивідендів. До того ж, незалежно від дати сплати ПДФО та військового збору, їх суми обчислюються один раз і не підлягають подальшому коригуванню під час зміни курсу НБУ. Курсові різниці, що виникають на дату перерахування нерезиденту дивідендів в іноземній валюті, підприємство відносить до складу доходів або витрат.
