Робота за сумісництвом – достатньо поширене явище. І якщо стосовно оформлення та нарахування заробітної плати працівникам, що працюють на умовах сумісництва, питань не виникає, то з нюансами оподаткування можуть бути певні труднощі. Спробуємо розкласти все по поличках.
ПДФО
Об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб (далі − ПДФО) є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід. Згідно з пп. 164.2.1 ст. 164 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) у такий дохід платника податку включають доходи у формі зарплати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту). Тож зарплату зовнішніх сумісників обкладають ПДФО за ставкою 18% на загальних підставах.
Під час нарахування доходів у формі зарплати базу оподаткування визначають як нараховану зарплату, зменшену на суму податкової соціальної пільги за її наявності (п. 164.6 ст. 164 ПКУ).
За умови внутрішнього сумісництва ПДФО оподатковується сукупний дохід працівника, отриманий від роботодавця (оплата за основним місцем роботи й оплата за роботу за сумісництвом) за загальними правилами оподаткування зарплати.
ЄСВ
Як відомо, з 1 січня 2016 року єдиний соціальний внесок (далі − ЄСВ) нараховують на заробіток працівника-сумісника на загальних підставах у розмірі 22%. Із заробітної плати робітників ЄСВ (3,6%) більше не утримують.
Нараховують ЄСВ на суму нарахованої зарплати за видами виплат, які включають основну й додаткову заробітну плати, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у т.ч. у натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці» від 24.03.1995 р. № 108/95-ВР (далі − Закон про оплату праці). Види виплат, котрі відносяться до основної, додаткової зарплати й інших заохочувальних та компенсаційних виплат, під час нарахування єдиного внеску визначаються Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Держстату України від 13.01.2004 р. № 5 (далі – Інструкція № 5).
З цього року максимальну величину бази нарахування ЄСВ підвищили із 17 до 25 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб. Тобто із 01.01.2016 р. такий максимальний розмір становить 34 450 грн, із 01.05.2016 р. − 36 250 грн, а з 01.12.2016 р. − 38 750 грн.
Винагороди за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці за тарифними ставками (окладами), відрядними розцінками робітників і посадовими окладами керівників, фахівців, технічних службовців, зокрема й внутрішнє сумісництво у повному обсязі, включаються до фонду основної зарплати (пп. 2.1.1 Інструкції № 5). Отже, максимальну величину бази нарахування ЄСВ для внутрішніх сумісників визначають сукупно за основним місцем роботи та за місцем роботи за внутрішнім сумісництвом.
Для зовнішніх сумісників максимальну величину бази нарахування єдиного соціального внеску застосовують окремо за кожним місцем роботи.
Якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, суму ЄСВ розраховують як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ. Тобто роботодавець, виплачуючи працівнику зарплату менше мінімальної, повинен зробити доплату ЄСВ до мінімального страхового внеску.
Як же бути, коли працівник-сумісник працює на підприємстві неповний робочий час, тобто його заробіток «не дотягує» до мінімальної зарплати? Для працівників-сумісників у такому разі зроблено виняток. А саме: у разі нарахування заробітної плати (доходів) фізичним особам з джерел не за основним місцем роботи ставка ЄСВ застосовується до визначеної бази нарахування незалежно від її розміру.
Зарплата працівника за основним місцем роботи та за сумісництвом відображаються окремими рядками в таблиці 6 додатка 4 до Звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування. Адже в зазначеній таблиці заповнюється реквізит 20 «Ознака наявності трудової книжки (1 − так, 0 − ні)». У цьому реквізиті заповнюється значення «1», якщо особа працює на підставі укладеного трудового договору із оформленням трудової книжки та із занесенням до неї запису про працевлаштування, або значення «0» − якщо особа працює за сумісництвом.
