Санкції за нереєстрацію податкових накладних в ЄРПН

Розділ ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (далі — ПКУ) з 01.01.2015 року доповнили новою статтею – 120¹. Вона передбачає санкції за порушення термінів реєстрації податкових накладних (далі – ПН), що підлягають наданню покупцям − платникам ПДВ, та розрахунків коригування (далі – РК) до таких ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

На сьогодні термін реєстрації ПН або розрахунку коригування до ПН в ЄРПН становить 15 календарних днів, наступних за днем складання ПН (п. 201.10 ПКУ).

Згідно з п. 120¹.1 до платника ПДВ, який своєчасно не зареєстрував ПН або РК, можуть застосувати такі штрафи в розмірі:

• 10% від суми ПДВ, що зазначена в ПН або РК, − у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів від крайньої дати реєстрації ПН або РК в ЄРПН;
• 20% від суми ПДВ у ПН або РК, якщо порушення строку реєстрації становить від 16 до 30 календарних днів від крайньої дати реєстрації ПН або РК в ЄРПН;
• 30% від суми ПДВ, якщо порушили строк від 31 до 60 календарних днів;
• 40% від суми ПДВ, якщо прострочення реєстрації ПН або РК в ЄРПН становить 61 і більше календарних днів.

Щодо санкції в 40%, то її фактично застосовуватимуть тільки при порушенні терміну реєстрації від 61 до 164 календарних днів. Адже п. 120¹.2 ПКУ передбачено штраф − 50% від суми ПДВ, якщо в ЄРПН немає відомостей про ПН протягом 180 днів з дати складання ПН. У зазначеному пункті розраховують строк 180 днів з дати складання ПН. Тож фактично виходить, що  санкцію в 50% почнуть застосовувати, якщо прострочення реєстрації ПН або РК буде 164 календарні дні з крайнього дня реєстрації таких ПН або РК в ЄРПН.

Наголосимо, що зазначені вище санкції застосовують за умови, що такі ПН або РК до них підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість (див. лист ДФСУ від 19.01.2015 р. № 1403/7/99-99-19-03-01-17).

Крім того, п. 35 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ передбачено, що норми абзацу 2 п. п. 120¹.1 ПКУ (штраф у розмірі 10 % від суми ПДВ – див. вище)  не застосовуються при порушенні термінів реєстрації в ЄРПН ПН / РК, складених в період з 1 лютого 2015 року до 1 липня 2015 року.

У листі ДФСУ від 19.01.2015 р. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 контролери роз’яснили, що зазначена санкція (штраф у розмірі 10 %) не застосовується з 1 січня по 30 червня 2015 року. Пояснюють це контролери тим, що з 1 січня до 1 лютого 2015 р. не всі ПН / РК підлягають обов'язковій реєстрації в ЄРПН, а також вони врахували приписи пп. 4.1.4 ПКУ.

Як зрозуміло зі ст. 120¹ ПКУ, санкції залежать від суми ПДВ у ПН / РК, тож виходить, що прострочення / нереєстрація ПН / РК в ЄРПН у випадку поставки звільненої від ПДВ операції чи тієї, що оподатковується за ставкою 0 %, не спричинить санкцій платнику ПДВ.