Продавець відвантажив товар покупцю, але через підвищений попит у той день і чергу, яка зібралася, не виписав вчасно податкову накладну і не відобразив операцію у звітності. Яких наслідків чекати та як їх уникнути – далі.
Облікові аспекти
Порядок визначення дати виникнення податкових зобов’язань встановлено ст. 187 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). Згідно з п. 201.1 ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку повинен скласти податкову накладну (далі – ПН) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, з кваліфікованим електронним підписом уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.
Відсутність факту реєстрації платником податку – продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість (далі – ПДВ) до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов’язку включення суми ПДВ, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов’язань за відповідний звітний період.
Відповідно до п. 6 р. ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. № 21 (далі – Порядок № 21), дані, наведені в податковій звітності, повинні відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.
Алгоритм дій
Згідно з п. 50.1 ПКУ, якщо в майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться в раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених ст. 50 ПКУ), він зобов’язаний надіслати уточнювальний розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнювального розрахунку.
Пунктом 3 розд. IV Порядку № 21 передбачено, що в разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнювального розрахунку повинні бути додані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.
Отже, якщо за операцією з постачання товарів/послуг у відповідному звітному податковому періоді в податковій декларації з ПДВ не відображено податкове зобов’язання та не складено податкову накладну, то платник зобов’язаний надіслати до контролюючого органу уточнювальний розрахунок до податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, у якому виникли податкові зобов’язання, а також скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну, у полі «Дата складання» якої зазначити дату виникнення податкових зобов’язань (здійснення відповідної операції).
