Облік операцій з давальницькою сировиною в замовника – питання непросте і містить багато нюансів. Спробуємо розібратися з особливостями обліку передачі давальницької сировини на переробку, оплати за такі послуги та отримання готової продукції від переробника.
Облік передачі давальницької сировини на переробку
Згідно з п. 439 Методичних рекомендацій з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, затверджених наказом Мінпромполітики України від 09.07.2007 р. № 373 (далі — Методрекомендації № 373), передану на переробку давальницьку сировину відображають на субрахунку 206 «Матеріали, передані в переробку» (відповідно буде типове проведення, наприклад, Дт 206 Кт 201 «Сировина й матеріали»).
Крім того, відповідно до норм Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. № 291 (далі — Інструкція № 291), на субрахунку 206 обліковуються матеріали, передані на переробку на сторону та які надалі включаються до складу собівартості отриманих з них виробів. Зазначають про це й спеціалісти Мінфіну в листі від 22.06.07 р. № 31-34000-10-16/12889.
Аналітичний облік матеріалів, переданих на переробку, ведеться в аспекті, що забезпечує інформацію про підприємства-переробників і контроль за операціями з переробки і відповідними витратами. Передача матеріалів відображається тільки на субрахунках до рахунку 20 «Виробничі запаси».
Облік отримання готової продукції від переробника
Готову продукцію, що одержують від переробника (виконавця робіт) за результатами проведеної переробки давальницької сировини, оприбутковують через Дт рахунку 26 «Готова продукція» (відповідно кореспонденція буде Дт 26 Кт 206).
На рахунок 26 потраплять усі витрати, які формують собівартість готової продукції. Отже, там «осяде» вартість давальницької сировини, витрати на оплату послуг виконавця (переробника), витрати на доставку тощо. На необхідність саме таких проведень вказує, зокрема, Інструкція № 291, де зазначено: «Затрати на переробку матеріалів, які оплачуються стороннім організаціям, відображаються безпосередньо за дебетом рахунків, на яких ведеться облік виробів, що отримані з переробки».
Слід зазначити, що в п. 440 Методрекомендацій № 373 наголошено на необхідності відображення отриманої готової продукції з давальницької сировини через Дт 23 «Виробництво» (відповідно з проведенням Дт 23 Кт 206), а ось після формування собівартості готової продукції всю цю суму варто списувати на готову продукцію проведенням Дт 26 Кт 23.
Трапляється, що виконавець (переробник) повертає зворотні відходи, отримані в результаті переробки давальницької сировини. У такому випадку на вартість таких відходів потрібно зменшити вартість давальницької сировини, яка формуватиме собівартість готової продукції. Самі поворотні відходи, які віддав виконавець (переробник), фіксують проведенням Дт 209 «Інші матеріали» Кт 206.
Згідно з п. 11 П(С)БО 16 «Витрати» та п. 442 Методрекомендацій № 373 поворотні відходи оцінюють:
- за справедливою вартістю — якщо їх планують реалізувати іншим підприємствам;
- за ціною можливого використання — якщо підприємство збирається використовувати їх для основного виробництва, але із підвищеним (зниженим) виходом продукції, для допоміжного виробництва та інших господарських потреб.
Облік оплати за послуги з переробки давальницької сировини
Виконані роботи із переробки давальницької сировини оплачують грошовими коштами або частиною готової продукції. Трапляється, що оплату здійснюють, зокрема, і частиною давальницької сировини.
Сплату за виконані роботи з переробки бухгалтер оформлює проведенням Дт 685 «Розрахунки із іншими кредиторами» Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті» або 301 «Каса в національній валюті».
Якщо переробку давальницької сировини замовник оплачуватиме частиною давальницької сировини чи готовою продукцією, то така операція набуває ознак бартеру. У цій ситуації на момент відвантаження давальницької сировини чи готової продукції замовнику в рахунок оплати послуг виконавця (переробника) необхідно відобразити їхню реалізацію. При цьому дохід − отриманий або той, що підлягає отриманню − замовник визначає за справедливою вартістю робіт із переробки давальницької сировини (п. 23 П(С)БО 15«Дохід»).
