Відповідно до п. 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів", затвердженого наказом Мінфіну України від 10.08.2000 р. № 193 (далі — П(С)БО 21) курсова різниця — різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах. Валютний курс — це установлений НБУ курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни. Тобто, простіше кажучи, курсова різниця — це різниця між курсами НБУ на певні дати.
Бухгалтерський облік курсових різниць
Курсові різниці визначають лише за монетарними статтями балансу, вираженими в іноземній валюті. Монетарними статтями вважають статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів. Відповідно до п. 4 П(С)БО 21 немонетарними йменують статті інші, ніж монетарні статті балансу.
Визначення курсових різниць за монетарними статтями в інвалюті проводиться (п. 8 П(С)БО 21):
- або на дату балансу;
- або на дату здійснення господарської операції в її межах, або за всією статтею (відповідно до облікової політики).
Курсові різниці від перерахунку грошових коштів в іноземній валюті та інших монетарних статей про операційну діяльність відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).
Якщо зміна курсу НБУ збільшила активи (кошти в інвалюті) чи дебіторську заборгованість або ж зменшила нашу кредиторську заборгованість, то організація показує в обліку дохід. Таку позитивну курсову різницю відображають за Кт субрахунку 714 "Дохід від операційної курсової різниці".
Буває й таке, що зміна курсу НБУ призводить до негативних курсових наслідків – зменшення активів (кошти в інвалюті) чи дебіторської заборгованості або ж збільшення кредиторської заборгованості перед постачальниками. Тоді підприємству слід відобразити витрати за Дт субрахунку 945 "Втрати від операційної курсової різниці".
Податковий облік: податок на прибуток
З 01.01.2015 року згідно з п. 134.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (далі — ПКУ) об'єктом оподаткування податком на прибуток є, зокрема, прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або Міжнародних стандартів фінансової звітності, на податкові різниці, які виникають.
Якщо дохід підприємства за звітний період не перевищує 20 млн грн, коригування фінрезультату, визначеного згідно з П(С)БО або МСФЗ, можна не проводити.
На сьогодні окремих правил, які б передбачали особливості обліку курсових різниць чи їх коригування, в розділі ІІІ ПКУ немає. Тож в обліку з податку на прибуток курсові різниці (тобто доходи/витрати від курсових різниць) відображають за правилами бухобліку.
