Дедалі частіше суб’єкти господарювання згадують про таку форму обміну активами, як бартер. Поговоримо про особливості обліку товарообмінних операцій, зокрема, якщо обмін відбувається основними засобами та запасами.
Відповідно до п. 2 ст. 715 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) кожна зі сторін договору міни є продавцем того товару, який передає в обмін, і покупцем того, що одержує взамін.
Об’єкти (запаси чи основні засоби, далі − ОЗ), якими будуть обмінюватися сторони бартерної операції, можуть бути подібними або неподібними.
Згідно з п. 4 П(С)БО 7 «Основні засоби» подібні (однорідні) об’єкти − це об’єкти, які мають однакове функціональне призначення та однакову справедливу вартість.
Визначення справедливої вартості вдалось знайти в п. 4 П(С)БО 19 «Об’єднання підприємств» та в п. 4 П(С)БО 7. Тож, справедлива вартість − це сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов’язання за звичайних умов на певну дату. Якщо об’єкти не відповідають визначенню подібних (однорідних), наведеному в п. 4 П(С)БО 7, то вони вважаються неподібними (неоднорідними).
Для запасів визначення подібності активів окремо не передбачено. Тому керуватимемось приписами П(С)БО 7.
Щодо обміну подібними запасами, то тут варто зазначити, що в п. 13 П(С)БО 9 «Запаси» сказано, що первісна вартість одиниці запасів, придбаних у результаті обміну на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду. Первісною вартістю запасів, придбаних в обмін на неподібні запаси, визнається справедлива вартість отриманих запасів.
Стосовно обміну подібними ОЗ, то тут варто керуватися нормами п. 12 П(С)БО 7. Так, первісна вартість об’єкта ОЗ, отриманого в обмін на подібний об’єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об’єкта ОЗ. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об’єкта ОЗ, отриманого в обмін на подібний об’єкт, є справедлива вартість переданого об’єкта з включенням різниці до витрат звітного періоду.
Відповідно до п. 13 П(С)БО 7 первісна вартість об’єкта ОЗ, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний актив, дорівнює справедливій вартості переданого немонетарного активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.
Тут варто зауважити, що згідно з п. 15 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну України від 30.09.2003 р. № 561 (далі − Методрекомендації № 561), підприємство оцінює об’єкт ОЗ, придбаний в обмін на немонетарний актив (або поєднання монетарних та немонетарних активів), за справедливою вартістю, якщо операція обміну має комерційний характер. Придбаний об’єкт оцінюють у такому порядку також у разі, якщо підприємство не може негайно на дату здійснення операції припинити визнання переданого активу. Якщо придбаний об’єкт не може бути оцінений за справедливою вартістю, то він оцінюється за балансовою вартістю переданого активу.
Підприємство визначає, чи має операція обміну комерційний характер, на основі оцінки очікуваних змін майбутніх грошових потоків унаслідок операції. Операція обміну має комерційний характер, якщо істотною (суттєвою) стосовно справедливої вартості активів, що обмінюються, є:
- зміна величини ризику часу та суми надходження грошових потоків між отриманим та переданим активом;
- або вартість частини підприємства, на яку впливає операція, змінюється внаслідок обміну.
Але, попри такі особливі норми Методрекомендацій № 561, на нашу думку, все ж необхідно керуватися більш нормативно важливими нормами П(С)БО 7.
Додатково пригадаймо приписи п. 9 П(С)БО 15 «Дохід». Так, дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість.
А от враховуючи положення ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV та абз. 1 п. 7 П(С)БО 16 «Витрати», у бухобліку не визнаються і витрати за операціями обміну подібними об’єктами.
