Підприємство для виконання своїх договірних відносин з контрагентом уклало договір на отримання банківської гарантії. За договором на отримання банківської гарантії було сплачено кошти за послуги. Які особливості відображення таких витрат у бухгалтерському обліку?
Підставою для відображення господарської операції (отримання банківської гарантії) в обліку буде акт наданих послуг, підписаний банком. Якщо ж з банком не буде оформлено такого документа, то підтвердженням витрат виступатиме договір та виписка з банку, що фіксуватиме сплату за умовами договору про надання гарантії банком. Зауважимо, що в акті виконаних робіт (наданих послуг) повинні бути всі обов’язкові реквізити первинного документа, передбачені ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року № 996-XIV та п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.1995 року № 88.
У абз. 10 п. 18 П(С)БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Мінфіну України від 31.12.1999 року № 318, є пряма норма, яка зазначає, що до адміністративних витрат належать витрати, пов’язані з «платою за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків, а також витрати, пов’язані з купівлею-продажем валюти».
У зв’язку із цим, вважаємо, витрати щодо отриманої гарантії від банку слід відображати як адміністративні, навіть незважаючи на те, що поставки від нерезидента так і не відбулося. Якщо дотримуватися цієї позиції, то такі витрати треба обліковувати на рахунку 92 «Адміністративні витрати».
Якщо банківська гарантія видається на тривалий термін, наприклад на рік і більше, і при цьому за таку гарантію слід оплатити відразу за весь період її дії до надання чи на початку надання, то в такому випадку доцільно говорити про виникнення в гарантоутримувача витрат майбутніх періодів. Тож такі витрати відображаються проведенням: Дт 39 «Витрати майбутніх періодів» Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами». В подальшому витрати, які ми показали на 39 рахунку, необхідно розподіляти рівними частинами за періодами, до яких такі витрати належать.
