Відносини між підприємствами бувають як комерційними, так і благодійними. Не є винятком отримання громадськими організаціями безкоштовних основних засобів (далі – ОЗ). Саме про облік таких операцій ми й розповімо далі.
Згідно з п. 6 П(С)БО 7 об'єкт ОЗ визнається активом, якщо є імовірність того, що підприємство/установа отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання та вартість його може бути достовірно визначена.
Придбані (створені) ОЗ зараховуються на баланс підприємства/установи за первісною вартістю (п. 7 П(С)БО 7).
Первісна вартість безоплатно отриманих ОЗ дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання з урахуванням витрат, передбачених п. 8 П(С)БО 7 (п. 10 П(С)БО 7 та п. 13 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну України від 30.09.2003 р. № 561, далі – Методрекомендації № 561).
Як вказано в п. 4 П(С)БО 19, справедлива вартість – це сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов'язання за звичайних умов на певну дату.
Особливості встановлення справедливої вартості для ОЗ зазначені в додатку до П(С)БО 19. Тож справедливою вартістю землі та будівель вважають їхню ринкову вартість, для машин та устаткування — справедлива вартість буде еквівалентна ринковій вартості, а за відсутності даних про неї — відновлювальній вартості (сучасній собівартості придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки. За умови безкоштовного отримання інших ОЗ справедливою вартістю буде відновлювальна вартість (сучасна собівартість придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки.
Наразі П(С)БО 7 та Закон України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» від 12.07.2001 р. № 2658-III не містять вимоги щодо залучення професійного оцінювача для визначення справедливої вартості безоплатно отриманого об’єкта ОЗ у бухобліку. Отже, це можна доручити спеціальній комісії, створеній на підприємстві.
У разі безоплатного отримання об’єкта ОЗ його слід відразу показувати на відповідних субрахунках рахунка 10 «Основні засоби» або рахунка 11 «Інші необоротні матеріальні активи». На такі дії спрямовують листи Мінфіну від 17.11.03 р. № 31-04200-04-5/5570 та від 11.01.10 р. № 31-34000-20/23-8887/2, а також п. 19 додатка до Методрекомендацій № 561. Тож, як бачите, використовувати рахунок 15 в такому випадку не потрібно. Хоча він знадобиться, якщо підприємство понесло витрати, пов’язані із доведенням безкоштовно отриманого ОЗ до стану, у якому такий об’єкт буде придатний для використання в запланованих цілях.
Відповідно до п. 13 Методрекомендацій № 561 на справедливу вартість такого ОЗ потрібно збільшити додатковий капітал − Дт 10 (11) Кт 424 «Безоплатно одержані необоротні активи». Витрати, які підприємство понесе для доведення безкоштовно отриманого ОЗ до стану, придатного для використання в запланованих цілях, не збільшують додатковий капітал.
Амортизація об’єкта ОЗ здійснюється в загальному порядку.
Та все ж не обійшлося без особливостей. Відповідно до норм, прописаних в додатку до Методрекомендацій № 561, для нарахування амортизації на безкоштовно отримані ОЗ залишок додаткового капіталу слід зменшувати на суму, пропорційну амортизаційним відрахуванням. На цю ж суму відображають інший дохід – відповідно проведення Дт 424 – Кт 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів».
Амортизацію нараховують на первісну вартість (вартість, яка амортизується) ОЗ (п. 22 П(С)БО 7). Якщо в первісну вартість, окрім справедливої вартості ОЗ, під час введення об’єкта в експлуатацію (або у випадку його модернізації) потрапили і витрати, зазначені в п. 8 П(С)БО 7 (транспортування, монтаж, налагодження ОЗ тощо), або ж витрати на його модернізацію, то тут слід бути уважним. Адже в додатковий капітал потрапить лише справедлива вартість безкоштовно отриманого активу. Тож неприбутковій організації, яка одержить безкоштовно ОЗ, потрібно буде додатково визначити пропорційне до нарахованої амортизації відображення доходу (у частині справедливої вартості об’єкта ОЗ) (лист Мінфіну України від 07.04.04 р. № 31-04200-05/1010/5700).
