Законодавство дозволяє збільшувати статутний капітал підприємства за рахунок додаткових внесків коштами, запасами чи необоротними активами. Кошти можуть вноситись засновниками як у безготівковій формі, так і готівковій: через касу банку або касу підприємства. Про які важливі аспекти обліку та оподаткування при цьому потрібно пам'ятати бухгалтеру?
Податкові наслідки
Нагадаємо, що внесення готівки в касу підприємства оформляється прибутковим касовим ордером. Пояснимо чому. Внесок до статутного капіталу відноситься до позареалізаційних надходжень, які безпосередньо не пов’язані з реалізацією продукції (робіт, послуг). Оскільки корпоративні права не є ні товаром, ні послугою, при внесенні грошей в якості внеску до статутного капіталу РРО не потрібно застосовувати.
Також слід пам’ятати про готівкові обмеження.
Податок на прибуток
Об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат (прибуток чи збиток), визначений за правилами бухгалтерського обліку, з урахуванням різниць.
Відповідно до п. 5 П(С)БО 15 «Дохід» зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства не визнається доходом. Крім того, податкові різниці, пов’язані з формуванням статутного капіталу, у Податковому кодексі України (далі − ПКУ) не передбачені. Тож операція зі здійснення внеску до статутного капіталу підприємства не впливає на розмір об’єкта обкладення податком на прибуток.
Єдиний податок
Якщо підприємство перебуває на спрощеній системі оподаткування, такі кошти не впливають на об’єкт оподаткування єдиним податком. Отже, сума коштів, внесена засновниками або учасниками до статутного капіталу платника єдиного податку, не є доходом такого платника (пп. 8 п. 292.11 ПКУ).
ПДВ
Щодо податку на додану вартість (далі − ПДВ), то, враховуючи вимоги пп. 196.1.1 ПКУ, операція з випуску (розміщення) акцій і корпоративних прав не є об’єктом оподаткування ПДВ. Тому в емітента не виникають податкові зобов’язання. Отримання внеску також не призводить до виникнення податкового кредиту з ПДВ, оскільки ця операція не є постачанням товарів або послуг (пп.пп. 14.1.185, 14.1.191 ПКУ). З цих же причин не проводять розподіл вхідного ПДВ, як того вимагає п. 199.1 ПКУ за придбаннями для операцій, що обкладаються і не обкладаються ПДВ.
Отже, податкових наслідків не виникає.
Нюанси обліку
При відображенні операцій зі збільшення статутного капіталу шляхом додаткових внесків коштами кореспонденції рахунків будуть такими самими, як і при формуванні статутного капіталу. Відображення отримання грошових коштів від засновника у бухгалтерському обліку відбувається таким чином.
Обґрунтувати поповнення статутного капіталу необхідно виданим наказом про його поповнення. Також треба внести зміни до статуту підприємства щодо збільшення розміру статутного капіталу. У бухобліку здійснюється запис: Дт 46 «Неоплачений капітал» — Кт 401 «Статутний капітал».
Надалі можна вносити кошти в будь-який спосіб, у т. ч. через касу чи на рахунок у банку. Ця операція супроводжується проведенням: Дт 301 «Готівка в національній валюті» або 311 «Поточні рахунки в національнiй валюті» — Кт 46.
Після цього підприємство може використовувати кошти за призначенням у господарських операціях.
