Як відобразити у звіті з ЄСВ суми, що були донараховані за попередні періоди?
Якщо нарахування заробітної плати здійснюється за попередній період, зокрема, у зв'язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, нараховані суми включаються до заробітної плати того місяця, в якому були здійснені нарахування (пп. 3 п. 3 р. ІV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449, далі — Інструкція № 449). Отже, при виправленні помилок у сумах їх проводять у Звіті про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів (далі — Звіт із ЄСВ) за той звітний місяць, у якому виправляють допущені помилки.
Єдиний соціальний внесок (далі − ЄСВ) за минулі періоди нараховують на основі розміру ЄСВ, що діяв на день нарахування (обчислення, визначення) заробітної плати (доходу), на яку відповідно до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон про ЄСВ) нараховується єдиний внесок (ч. 4 ст. 9 Закону про ЄСВ, пп. 4 п. 1 р. IV Інструкції № 449).
Обчислюють ЄСВ на підставі бухгалтерських та інших документів, згідно з якими здійснюється нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат або доходу (ч. 2 ст. 9 Закону про ЄСВ, пп. 1 п. 3 р. IV Інструкції № 449).
Отже, розмір ЄСВ залежить від того, в якому місяці нараховано дохід.
Тож якщо зарплату (дохід) нараховують у 2016 році за минулі місяці, то незалежно від того, за який місяць проводять нарахування, ставка ЄСВ повинна становити 22%. Утім, у такому випадку період до 2016 року, за який проводиться донарахування, не буде зараховано до стажу.
Доцільніше показати донарахування середнього заробітку в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за місяць 2016 року, в якому проводять донарахування, як помилку з типом нарахування 2 і розподілом заробітку за місяцями, за які проведено донарахування. У цьому випадку до донарахованого заробітку будуть застосовуватися ставки ЄСВ, що діяли у 2015 році − від 36,76 до 49,7% для нарахувань і 3,6% − для утримань.
Такої позиції дотримується і Державна фіскальна служба України. У своєму листі від 23.03.2016 р. № 6360/6/99-95-42-02-16 вона відзначає: якщо донараховують суму єдиного внеску на суму заробітної плати (доходу), нарахованої у попередніх звітних періодах, застосовують код типу нарахувань 2 «Сума заробітної плати (доходу), нарахована в попередніх звітних періодах на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) заробітної плати (доходу), на яку страхувальником самостійно донараховано суму єдиного внеску».
У таблиці 6 Звіту з ЄСВ за місяць 2016 року, в якому проводять донарахування, для застрахованої особи відводять стільки рядків, за скільки місяців проводять донарахування середнього заробітку.
Отже, помилки в сумах, допущені починаючи з січня 2011 року, виправляють в таблицях 1 і 6 Звіту з ЄСВ за місяць, в якому ця помилка була виявлена, у певному порядку.
У таблиці 6 додатка 4 формують окремий рядок, вказуючи:
- у графі 10 − код типу нарахувань «2» − якщо донараховують ЄСВ;
- у графі 11 − місяць і рік, в якому була допущена помилка, що виправляється;
- у графі 20 − суму утриманого ЄСВ, якщо виправлення проводять за період до 2016 року.
У таблиці 1 додатка 4 заповнюють розділ 4 — у відповідних рядках (4.1−4.3) вказують суму донарахованого ЄСВ, а в рядку 4.4 − суму доходу, на яку донараховано ЄСВ.
У рядку «Зміст помилки» вказують причину помилки і період, коли її було допущено.
