Податки

Постачання послуг нерезидентом: питання ПДВ

Відповідно до пп. «б» п. 185.1 Податкового кодексу України  від 02.12.2010 року № 2755-VІ (далі — ПКУ) об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Місце постачання послуг залежить від конкретних послуг, які надає продавець-нерезидент. Його визначають за приписами п. 186.2, п. 186.3 та п. 186.4 ПКУ. В ситуації отримання послуг від нерезидента, коли згідно зі ст. 186 ПКУ місцем постачання не є митна територія України, про сплату ПДВ не може бути й мови.  Якщо ж нерезидент постачає послуги резиденту на території України, все значно цікавіше.

Так, отримувач послуг – платник ПДВ, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує ПДВ за основною ставкою податку на базу оподаткування, визначену згідно з п. 190.2 ПКУ.

Сума нарахованого ПДВ включається до складу податкових зобов’язань податкової декларації з ПДВ за відповідний звітний період. При цьому отримувач послуг – платник ПДВ у порядку, визначеному ст. 201 ПКУ, повинен скласти податкову накладну (її форму нині затверджено наказом Мінфіну України «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» від 22.09.14 р. № 957) із зазначенням суми нарахованого ним податку. На підставі такої податкової накладної платник ПДВ вправі сформувати собі податковий кредит з ПДВ у тому  періоді, коли виникли податкові зобов’язання.

Нагадуємо, що податкова накладна, виписана на послуги від нерезидента, підлягає обов’язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до вимог п. 12 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну України від 22.09.2014 р. № 957 (далі — Порядок № 957), у разі складання податкових накладних отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України:

  • у рядку «Індивідуальний податковий номер продавця» відображається умовний ІПН «500000000000», а у разі, якщо такі послуги не призначаються для використання у господарській діяльності або придбані з метою їх використання для постачання послуг за межами митної території України або послуг, місце постачання яких визначається відповідно до п. 186.3 ПКУ, — умовний ІПН «200000000000»;
  • у рядку «Особа (платник податку) – продавець» зазначається найменування (П. І. Б.) нерезидента;
  • у рядку «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» зазначається країна, в якій зареєстрований продавець (нерезидент);
  • у рядках, відведених для заповнення даних покупця, отримувач (покупець) зазначає власні дані.

У верхній лівій частині такої податкової накладної робиться відповідна позначка «X» та зазначається тип причини 14 — Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента.

Усі інші реквізити такої податкової накладної заповнюються відповідно до норм Порядку № 957.

Якщо отримувач послуг від нерезидента на митній території України не зареєстрований як платник ПДВ, то податкову накладну йому виписувати, звісно, не потрібно. Адже таких прав у нього немає. Але в такому разі йому доведеться скласти відповідний розрахунок (див. п. 208.4 ПКУ). Форма Розрахунку податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків на митній території України, затверджена наказом Мінфіну України від 23.09.2014 р. № 966 (у редакції наказу Мінфіну України від 23.01.2015 р. № 13).

На тему
Запит прийнято!
Найближчим часом з вами зв’яжеться наш спеціаліст.
Гарного вам дня!
Запит не прийнято.
Ви можете зв'язатися з представниками «Де Візу» за тел. +38 (044) 279-0000
Гарного вам дня!
Долучайся до
команди "De Visu"
Ми переконані, що успіх нашого бізнесу залежить від працівників, тому ми заохочуємо кожного з них до розкриття власного потенціалу та здібностей.

Якщо ви відповідальні, орієнтовані на досягнення високих результатів своєї діяльності та прагнете до постійного розвитку й самовдосконалення, запрошуємо вас приєднатися до нашої команди.

дізнатися більше
112
працівників наразі в усіх філіях "De Visu" Group
Кар'єра