Відповідно до пп. «б» п. 185.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (далі — ПКУ) об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.
Місце постачання послуг залежить від конкретних послуг, які надає продавець-нерезидент. Його визначають за приписами п. 186.2, п. 186.3 та п. 186.4 ПКУ. В ситуації отримання послуг від нерезидента, коли згідно зі ст. 186 ПКУ місцем постачання не є митна територія України, про сплату ПДВ не може бути й мови. Якщо ж нерезидент постачає послуги резиденту на території України, все значно цікавіше.
Так, отримувач послуг – платник ПДВ, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує ПДВ за основною ставкою податку на базу оподаткування, визначену згідно з п. 190.2 ПКУ.
Сума нарахованого ПДВ включається до складу податкових зобов’язань податкової декларації з ПДВ за відповідний звітний період. При цьому отримувач послуг – платник ПДВ у порядку, визначеному ст. 201 ПКУ, повинен скласти податкову накладну (її форму нині затверджено наказом Мінфіну України «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» від 22.09.14 р. № 957) із зазначенням суми нарахованого ним податку. На підставі такої податкової накладної платник ПДВ вправі сформувати собі податковий кредит з ПДВ у тому періоді, коли виникли податкові зобов’язання.
Нагадуємо, що податкова накладна, виписана на послуги від нерезидента, підлягає обов’язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до вимог п. 12 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну України від 22.09.2014 р. № 957 (далі — Порядок № 957), у разі складання податкових накладних отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України:
- у рядку «Індивідуальний податковий номер продавця» відображається умовний ІПН «500000000000», а у разі, якщо такі послуги не призначаються для використання у господарській діяльності або придбані з метою їх використання для постачання послуг за межами митної території України або послуг, місце постачання яких визначається відповідно до п. 186.3 ПКУ, — умовний ІПН «200000000000»;
- у рядку «Особа (платник податку) – продавець» зазначається найменування (П. І. Б.) нерезидента;
- у рядку «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» зазначається країна, в якій зареєстрований продавець (нерезидент);
- у рядках, відведених для заповнення даних покупця, отримувач (покупець) зазначає власні дані.
У верхній лівій частині такої податкової накладної робиться відповідна позначка «X» та зазначається тип причини 14 — Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента.
Усі інші реквізити такої податкової накладної заповнюються відповідно до норм Порядку № 957.
Якщо отримувач послуг від нерезидента на митній території України не зареєстрований як платник ПДВ, то податкову накладну йому виписувати, звісно, не потрібно. Адже таких прав у нього немає. Але в такому разі йому доведеться скласти відповідний розрахунок (див. п. 208.4 ПКУ). Форма Розрахунку податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків на митній території України, затверджена наказом Мінфіну України від 23.09.2014 р. № 966 (у редакції наказу Мінфіну України від 23.01.2015 р. № 13).