Авансовий внесок у разі виплати дивідендів фізичним особам не справляється. Водночас, згідно з пп. 164.2.8 ПКУ дохід у вигляді дивідендів включається до загального оподатковуваного доходу фізичної особи та оподатковується податком на доходи фізичних осіб (далі − ПДФО). При цьому обов’язок щодо утримання ПДФО покладається на податкового агента, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, тобто на підприємство.
Ставки ПДФО
Важливим в оподаткуванні дивідендів ПДФО є те, що дивіденди остаточно оподатковуються під час їх нарахування, а не виплати (пп. 170.5.4 Податкового кодексу України; далі − ПКУ). Інакше кажучи, до дивідендів, нарахованих у 2017 р. за 2016 р. та попередні роки, мають застосовуватись ставки ПДВ 2017 р., які зазнали певних змін.
З метою покращення інвестиційного клімату в Україні Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21.12.2016 р. № 1797-VIII (далі — Закон № 1797) внесено зміни до ПКУ, зокрема до його п. 167.5, який установлює ставки ПДФО для пасивних доходів, у т. ч. дивідендів.
Згідно з ч. 3 п. 76 Закону № 1797 ПКУ доповнено новим пп. 167.5.4, який вдвічі зменшує ставку ПДФО для доходів у вигляді дивідендів за акціями та/або інвестиційними сертифікатами, корпоративними правами, нарахованими нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб’єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток. Тобто ті дивіденди, до яких раніше застосовували ставку ПДФО 18%, тепер повинні оподатковуватись за ставкою 9% (18% ÷ 2). Нещодавно Верховна Рада України виправила технічну помилку, якої припустилися в кінці 2016 року при прийнятті поправок до ПКУ.
Для оподаткування дивідендів за акціями та корпоративними правами, нарахованими резидентами — платниками податку на прибуток (крім доходів у вигляді дивідендів за акціями, інвестиційними сертифікатами, які виплачуються інститутами спільного інвестування), залишено ставку ПДФО в розмірі 5%.
Підприємства, крім акціонерних товариств, можуть виплачувати дивіденди фізичним особам як грошовими коштами, так і в натуральній формі. У разі виплати дивідендів фізичній особі в негрошовій формі базою оподаткування ПДФО, згідно з п. 164.5 ПКУ, є вартість такого доходу, визначена за звичайними цінами з урахуванням натурального коефіцієнта.
Строки сплати ПДФО
Особливості сплати ПДФО до бюджету встановлено в п. 168.1 ПКУ. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування ПДФО до бюджету.
Отже, сплата ПДФО до бюджету відбувається одночасно з виплатою дивідендів.
При цьому, якщо дивіденди надають у негрошовій формі чи виплачують готівкою з каси підприємства, ПДФО сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).
Якщо ж дивіденди нараховано, але не виплачено, то сума ПДФО, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету підприємством протягом 30 календарних днів, наступних за місяцем нарахування дивідендів.
Військовий збір
Із суми нарахованих фізичним особам дивідендів також утримується та перераховується до державного бюджету військовий збір у розмірі 1,5%, адже він має такий самий об’єкт оподаткування, як і ПДФО.
Отже, засновники — фізичні особи отримають на руки суму дивідендів, зменшену на суми ПДФО та військового збору.
