Резидент України – платник податку на додану вартість (далі – ПДВ) продає товар нерезиденту, але за умовами договору передає його на митній території України. При цьому фактичне вивезення такого товару з митної території України в митному режимі експорту буде здійснювати такий нерезидент – покупець. У цій ситуації виникає закономірне питання: чи вправі резидент України – постачальник товару застосувати ставку 0% з ПДВ уже за датою передачі товару нерезиденту?
Для відповіді достатньо згадати, що згідно з пп. 195.1.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) за ставкою 0% оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території України в митному режимі експорту. Вивезеними ж вони вважаються тільки тоді, коли таке вивезення підтверджене митною декларацією в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, а саме постановою «Питання, пов'язані із застосуванням митних декларацій» від 21.05.2012 р. № 450:
- якщо вивезення оформлялося електронною митною декларацією, відомості про це надійдуть до Державної фіскальної служби України автоматично (платнику для цього робити нічого не потрібно);
- якщо ж митна декларація складалася в паперовій формі, фактичне вивезення підтверджується відміткою в ній – її митний орган зробить за заявою декларанта або уповноваженої ним особи.
З огляду на це на дату передачі товару нерезиденту на митній території України підстав для застосування ставки 0% з ПДВ ще немає. Вони з’являться лише після фактичного вивезення такого товару, підтвердженого в зазначеному вище порядку. По суті, про це й повідомили податкові органи в листі ГУ ДФС у Чернігівській області «Щодо виникнення у платника податку податкових зобов'язань з податку на додану вартість» від 21.04.2017 р. № 1493/10/25-01-12-01-09: «…відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПКУ датою виникнення податкового зобов'язання з ПДВ при експорті товарів є дата оформлення митної декларації, тобто дата завершення процедури митного оформлення експортної операції, яка визначається за фактом проставлення посадовою особою митного органу на всіх аркушах такої декларації відбитку особистої номерної печатки, а в разі електронного декларування − за фактом засвідчення електронним цифровим підписом посадової особи митного органу електронної митної декларації після перетворення її у візуальну форму. Факт вивезення товарів за межі митної території України, які були поміщені у митний режим експорту, підтверджується митною декларацією, а також повідомленням про фактичне вивезення товарів за межі митної території України».
Водночас зауважимо, що такий самий висновок діятиме і в тому випадку, якщо нерезидент – покупець товару до моменту його фактичного вивезення продасть такий товар третій особі.
